Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда продажа доли в уставном капитале не требует уплаты НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Наличие в уставе ООО права участника на выход позволяет ему в любой момент или при наступлении определенных условий покинуть состав участников, получив действительную стоимость доли. Эксперты TaxCoach решили напомнить и о налоговых последствиях выхода из ООО, тем более что в ряде случаев они более выгодны, чем при продаже доли. Закон об Обществах с ограниченной ответственностью (ФЗ «Об ООО») позволяет участнику Общества выйти из него путем отчуждения своей доли Обществу независимо от согласия других его участников или самого Общества.
Физлицо продает долю обществу. Как учесть ее выкуп и что с подоходным
Вопрос: Учредитель — физическое лицо (Продавец) отчуждает в 2019 году Обществу свою долю в уставном фонде Общества за 2400 руб. Номинальная стоимость доли, соответствующая вкладу Продавца в уставный фонд Общества, составляет 500 руб.
Каким образом в бухучете и в балансе отразить операции, связанные с выкупом доли? Возникает ли налогооблагаемый доход у Продавца при отчуждении доли? Если возникает, то как его исчислить?
- Ответ: При отчуждении доли в уставном фонде Обществу у Продавца возникает налогооблагаемый доход, который подлежит налогообложению подоходным налогом в установленном законодательством порядке.
- Обоснование: Выкуп хозяйственным обществом у участника принадлежащих ему долей в уставном фонде должен отражаться в бухучете в сумме фактических затрат по дебету счета 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов .
- С учетом того, что у Продавца доли может возникнуть налогооблагаемый подоходным налогом доход, выкуп доли Обществом целесообразно отразить следующими бухгалтерскими записями:
- — Д-т 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» — К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на договорную стоимость доли;
— Д-т 75 «Расчеты с учредителями» — К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. — на суммы денежных средств, направляемых на расчет с Продавцом (за минусом исчисленного в установленном законодательством порядке подоходного налога с дохода физического лица от продажи доли — если такой доход имеет место).
- В балансе приведенные выше записи будут влиять на статьи следующим образом:
- — в активах соответствующие счета учета денежных средств будут уменьшены на сумму средств, направленных на расчеты с Продавцом;
- — в пассивах в разделе III «Собственный капитал» по строке 430 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» в скобках (вычитаются при подсчете итога этого раздела) будет показана выкупная стоимость доли, а в зависимости от вида обязательства (долгосрочное или краткосрочное) в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 560 «Прочие долгосрочные обязательства» либо в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 638 «прочим кредиторам» отражается сумма задолженности за приобретенную у Продавца долю на момент составления баланса.
- Поскольку Продавцом доли в уставном фонде Общества является физическое лицо, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с дохода физического лица возлагаются на Общество, являющееся в соответствии с налоговым законодательством налоговым агентом .
- Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате .
Доходы, полученные участником при отчуждении доли в уставном фонде общества, в размере, не превышающем сумму его вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли в уставном фонде организации, не признаются объектом обложения подоходным налогом. При этом сумма вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения вклада в уставный фонд или фактического осуществления расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода.
Рассчитанная величина является доходом Продавца доли, подлежащим налогообложению подоходным налогом в установленном законодательством порядке.
Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком на дату внесения взноса (вклада) в уставный фонд организации или на дату фактического осуществления иных расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату фактического получения учредителем (участником) организации дохода, то указанный выше пересчет не производится .
Нотариальное оформление продажи доли ООО
Если участники или общество не воспользовались своим правом на покупку доли, то ее можно продать третьем лицу. Цена доли для продажи третьему лицу должна быть не ниже чем та, что была установлена в оферте для участников и общества в рамках преимущественного права.
Нотариус должен проверить полномочия участника, продающего долю, на распоряжение ею. Подтвердить эти полномочия могут следующие документы:
- выписка из ЕГРЮЛ, составленная не ранее чем за тридцать дней до дня обращения к нотариусу;
- учредительный договор, если долю продает учредитель общества;
- договор купли-продажи, если доля была приобретена участником;
- документы, подтверждающие переход доли в порядке наследования или другого правопреемства;
- документ, подтверждающий оплату доли.
Перечень других документов для нотариального удостоверения продажи доли будет зависеть от того, кем являются участники сделки – физическими или юридическими лицами. Например, если продавец доли и (или) покупатель доли являются физическими лицами, которые состоят в браке, то потребуется согласие супруга на продажу или покупку доли.
Как уплачивается налог с продажи доли в ООО фирмой на ОСН?
При общей системе налогообложения или ОСН фирмы уплачивают НДС. В общем случае данный налог начисляется на всю выручку предприятия, но те доходы, что появляются у организации по факту продажи доли в ООО — исключение. НДС на них в соответствии с налоговым законодательством России начисляться не должен.
Кроме того, налогообложению не подлежат доходы организации, которые представлены имуществом (или же имущественными правами), полученным в пределах тех сумм, что соответствуют вкладу участника ООО при выходе или выбытии из соответствующего хозяйственного общества. То есть, если фирма продает принадлежащую ей долю в ООО за ту стоимость, которая равна сумме вклада данной фирмы в уставный капитал ООО, то извлеченный доход не должен облагаться никаким налогом.
Кроме того, если организация на ОСН продает долю в ООО по цене, меньшей величине вклада в уставный капитал соответствующего хозяйственного общества, то фиксируется убыток. Он может применен организацией в целях оптимизации налогов, начисляемых на доходы в ходе коммерческой деятельности.
В свою очередь, если юрлицо продает долю в хозяйственном обществе по той цене, что превышает стоимость вклада в уставный капитал общества, то данное превышение облагается налогом по соответствующей системе налогообложения. При этом, фирма-налогоплательщик может уменьшить платеж в бюджет на расходы, которые непосредственно связаны с продажей доли в ООО.
Важный нюанс: если стоимость доли, которую продает организация, превышает 20 тыс. рублей, в то время как данная доля представлена не денежными средствами, а другим имуществом, то при его продаже фирма обязана привлечь специалиста-оценщика. Завышать сумму оценки, данной специалистом, в целях оптимизации налогообложения при продаже доли в ООО противозаконно. В случае, если фирма допустит данное завышение, то последующие финансовые обязательства будут распределены между участниками ООО, несущими субсидиарную ответственность по обязательствам фирмы.
Долю продает участник — юридическое лицо
Налог на прибыль. В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Его сумма определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
У организаций, использующих метод начисления, датой получения такого дохода признается дата реализации имущественных прав. Она определяется согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, из чего следует, что датой признания дохода является дата перехода права собственности. Такие правила установлены п. 3 ст. 271 НК РФ.
Как было отмечено, приобретатель доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью осуществляет свои права и обязанности участника с того момента, когда общество было уведомлено о переуступке доли. Таким образом, организация-участник, продающая свою долю, признает в налоговом учете доход от реализации на дату уведомления общества об уступке доли.
Налогообложение и бухучет у общества
Налог на прибыль. Общество, выплачивающее участнику действительную стоимость его доли, несет расходы. Но оно не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких расходов, поскольку они не соответствуют обязательным критериям ст. 252 НК РФ. То есть эти затраты не произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
НДС. При передаче участнику (с его согласия) имущества, стоимость которого соответствует действительной стоимости его доли, у общества появляется объект налогообложения по НДС.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на товары является реализацией, то есть облагается НДС. В то же время не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при его выходе (выбытии) из хозяйственного общества (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Превышение стоимости передаваемого имущества над суммой первоначального вклада признается реализацией.
Таким образом, налоговая база по НДС определяется как превышение стоимости переданного имущества над суммой первоначального взноса участника. То есть общество должно исчислить НДС с разницы между действительной стоимостью доли и ее номинальной стоимостью (первоначальным взносом в уставный капитал).
Продажа нераспределенной части доли третьему лицу
Единственное исключение из «рабочих» способов отчуждения доли, когда можно немного «сэкономить» на нотариусе — это продажа доли, принадлежащей обществу. Сначала, конечно, необходим выход участника, с нотариальным заверением заявления о выходе. Далее, простая письменная форма сделки. Если нераспределенную долю решили передать действующим участникам — то лучше ее распределить, если третьим лицам — то продать. В регистрирующий орган нужно будет подать (при продаже):
- Р14001, нотариально заверенную;
- решение участников о продаже доли, принадлежащей обществу (если участников несколько, решение принимается единогласно);
- договор купли-продажи;
- подтверждение оплаты продаваемой доли.
Заявителем тут будет не продавец, а лицо, исполняющее функции единоличного исполнительного органа. Срок регистрации будет «стандартные» 5 рабочих дней, плюс день подачи и день получения.
Коллеги, часто ли вы пользуетесь таким способом отчуждения долей? Или все-таки предпочтительнее выход с дальнейшей продажей нераспределенной доли?
Определение стоимости доли
Нормы ФЗ № 14 специально не ограничивают стороны сделки в свободном определении стоимости доли. В качестве ориентира может быть использована действительная ее стоимость, определяемая согласно положениям п. 2 ст. 14 ФЗ № 14. Для ее определения в таком случае необходимо умножить номинальную величину доли (дробную или процентную) на величину чистых активов ООО, которая рассчитывается за предшествующий дате совершения сделки отчетный период. При этом фактическая продажная стоимость доли может быть как выше, так и ниже действительной, в зависимости от воли сторон сделки.
Определяя цену доли, стоит помнить также о возможных ограничениях данного права. В частности, уставом общества, согласно п. 4 ст. 21 ФЗ № 14, может быть установлена фиксированная цена доли, которой обязаны придерживаться все участники ООО. Помимо жестко определенной стоимости доли устав общества может содержать и обязательные критерии для ее определения (например, с учетом величины активов общества или получаемой ООО прибыли). Данные условия определения цены, если они закреплены в уставе, в силу п. 4 ст. 21 ФЗ № 14 обязательны при заключении сделок с долями как с участниками ООО, так и с посторонними лицами.
При этом стоит помнить, что в том случае, когда доля продается третьему лицу, продажная цена не может быть меньше величины предложения участникам ООО в рамках соблюдения их преимущественного права. При нарушении данного правила любое лицо, обладающее преимущественным правом покупки, согласно п. 18 ст. 21 ФЗ № 14, может в течение 3 месяцев со дня совершения сделки требовать в суде перевода прав и обязанностей покупателя на себя по цене фактической продажи доли.
Чтобы продать определенную часть хозяйственного общества, необходимо заранее оценить её действительную стоимость.
Как вариант, конечно, можно пригласить эксперта-оценщика, однако делать это совсем не обязательно.
Достаточно просто понимать, как определяется цена доли в уставном капитале юрлица. Порядок определения оценки стоимости доли.
Чтобы рассчитать стоимость такой доли, продавцу потребуются достоверные сведения о величине чистых активов ООО и актуальном размере его уставного капитала.
Из первого показателя следует вычесть величину второго показателя, а полученное значение – умножить на процентное выражение конкретной доли.
Итог подобного вычисления – стоимость продаваемой доли в ООО.
Процедура продажи доли в ООО
Мы подготовим все документы и согласуем с нотариусом проведение сделки. В согласованное всеми время надо будет прийти к нотариусу, прочитать подготовленные документы и поставить подписи. Государственные пошлины за нотариальные действия нотариусы берут на месте, в банк идти не надо. При продаже бизнеса, возможно, будет необходима дополнительная операция — закладжка денег в банковскую ячейку.
Часть из перечисленных выше документов уже есть в делах каждого ООО. Недостающие документы необходимо составить (протоколы, заявления, карточки и списки участников и пр.) самостоятельно или с помощью нашего юриста. Если выписка из ЕГРЮЛ — старая, то необходимо заказать новую выписку. Выписка имеет срок действия для совершения сделок — 30 дней. Поэтому все надо делать по плану:
1. Копии документов предоставить юристу для подготовки к нотариату.
2. При нехватке определенных документов у ООО — получить дубликаты или копии в регистрирующем органе; составить (восстановить) недостающие внутренние документы организации.
3. При окончившихся полномочиях руководителя — провести общее собрание, продлить срок полномочий руководителя (принять решение).
4. Заказать выписку из ЕГРЮЛ (если есть необходимость);
5. Для участников ООО (продавцов или покупателей) — физических лиц, состоящих в браке на момент покупки доли, получить согласие супруга или такой супруг должен явиться во время проведения нотариата.
6. В назначенное время всем заинтересованным сторонам прийти к нотариусу для составления договора купли-продажи доли в ООО и подписать необходимые документы.
Составление и нотариальное заверение договора требуют тщательной подготовки документов. Нотариус может просить донести дополнительные документы, переделать вновь составленные документы в соответствии с требованиями законодательства (протокол, список участников, заявление на регистрацию…).
Смена состава участников ООО считается состоявшейся с даты подписания договора у нотариуса. Не следует забывать о преимущественном праве покупки доли сособственниками (если таковые есть и уставом предусмотрены их права).
Налогообложение продажи доли в уставном капитале ООО
Рассмотрим порядок исчисления налогов в учете организаций, применяющих ОСНО.
Для целей исчисления НДС хозоперации по продаже доли в уставном капитале (далее — УК) освобождены от обложения налогом (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
При исчислении налога на прибыль полученные от продажи имущественных прав доходы рассчитываются на основании общей нормы, предусмотренной ст. 249 НК РФ.
С целью подсчета расходов по таким операциям в ст. 268 НК РФ закреплена специальная норма: плательщик налогов может отразить в расходах стоимость долей и другие затраты, связанные с их покупкой/продажей, согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В расходах может быть отражена стоимость доли, равная:
- денежной сумме, внесенной в уставный капитал ООО (либо уплаченной продавцу доли);
- налоговой стоимости (для амортизируемого имущества — остаточной) имущества, которым был оплачен вклад в уставной капитал (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-03-06/1/80864).
К другим расходам, связанным с продажей доли, могут относиться консультационные, юридические, нотариальные услуги, услуги оценщика (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32).
Также к расходам может относиться сумма нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал (в части, приходящейся на участника), если с этой суммы ранее был уплачен налог на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008).
Как происходит продажа доли уставного капитала НДФЛ
220 НК РФ).
Вычет предоставляется при подаче декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании календарного года, в котором гражданин получил доход от продажи доли в уставном капитале ООО (ст. 216, п. 7 ст. 220 НК РФ).
До 01.01.2014 граждане могли уменьшить доходы от продажи доли в уставном капитале ООО на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ; ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ).
Обратите внимание!
Если вы не являетесь налоговым резидентом РФ, то имущественными вычетами воспользоваться не можете. Налог нужно заплатить с полной суммы дохода от продажи долей участия в уставном капитале ООО (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).
Налогообложение доходов от продажи доли участника ООО
1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом, в соответствии с положениями пп. 1 п.1 ст. 253 НК РФ, продавец может учесть в качестве расходов по налогу на прибыль расходы, непосредственно связанные с реализацией доли.
Вышеописанные положения часто используются для налоговой оптимизации, например, при продаже дорогостоящих активов (в основном, к таковым относится амортизируемое имущество), с большой наценкой (более 100%, из-за необходимости восстановления ранее предъявленного к вычету НДС, в связи с положениями пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) .
Необходимо помнить, что в соответствии с положениями п. ст. 15 Закона, в том случае, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком. При этом, в случае оплаты долей в уставном капитале Общества неденежными средствами, участники Общества и независимый оценщик солидарно несут (при недостаточности имущества Общества) субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости имущества, внесенного для оплаты долей в уставном капитале Общества в течение трех лет с момента государственной регистрации Общества или внесения дополнительных вкладов в устав Общества.
2.2. Участник — юридическое лицо применяет упрощенную систему налогообложения.
В том случае, когда продавцом является юридическое лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, то доходы, полученные от продажи доли, в соответствии с положениями п. 1 ст. 346.15 и п. 1. ст. 249 НК РФ, учитываются для налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
При этом разницы в определении налоговой базы между теми, кто выбрал в качестве налоговой базы «доходы» и теми, кто выбрал «доходы, уменьшенные на величину расходов» при продаже доли по цене выше или равной стоимости вклада (взноса) нет. Это косвенно следует из положений пп. 1 п. 1.1. ст. 346.15 и пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, которые определяют, что в целях определения налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества.
2.2.1. Следует отметить, что налоговые органы ранее оспаривали возможность налогоплательщика при применении УСН уменьшать доходы, полученные от продажи доли на стоимость вклада в уставный капитал.
Налоговые органы мотивировали это отсутствием таких расходов в перечне, установленном положениями статьи 346.16 НК РФ для налогоплательщиков, выбравших в качестве налоговой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов», и отсутствием возможности уменьшать доходы на сумму произведенных расходов для налогоплательщиков, выбравших в качестве налоговой базы «доходы».
Тем не менее, стоимость вклада в уставный капитал при продаже доли не является расходом, таким образом, в указанном случае положения статьи 346.16 НК РФ неприменимы.
Дело в том, что в соответствии с положениями статей 346.15 и 251 НК РФ налоговая база при продажи доли по стоимости равной вкладу не возникает не потому что доходы и расходы в этом случае совпадают, а потому что такие доходы не учитываются при определении налоговой базы.
2.2.2. Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок определения доходов для целей обложения единым налогом. В силу пункта 1 этой статьи при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ. При этом при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Из приведенных положений статей 346.15, 249 и 251 НК РФ следует, что доход, полученный от операции по продаже участником общества с ограниченной ответственностью своей доли в уставном капитале, превышающий первоначальный взнос, учитывается при определении объекта обложения единым налогом (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 января 2009 г. N А21-1888/2008).
2.2.3. Относительно убытков, полученных при продаже доли налогоплательщиком, выбравшим в качестве налоговой базы «доходы», ситуация является бесспорной – такие убытки не уменьшают налоговую базу, в силу положений ст. 346.14 НК РФ.
В том случае, если убытки получены налогоплательщиком, выбравшим в качестве налоговой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов», такие убытки также нельзя отнести на расходы в целях налогообложения единым налогом, связанным с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с тем, что они не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Т.е., так как речь в данном случае идет не о продаже доли по цене равной стоимости вклада, то положения ст. 346.15 и 251 НК РФ в данном случае не применяются.
3. Налогообложение при продаже доли физическим лицом – резидентом РФ (за исключением продажи доли индивидуальным предпринимателем, применяющим специальные режимы налогообложения)
В соответствии с положениями п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Исходя из положений пп. 5 п.1 ст. 208 НК РФ, доходы от реализации на территории Российской Федерации долей участия в уставном капитале организаций являются доходами, получаемыми от источников в РФ.
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, в отношении указанных доходов применяется налоговая ставка в размере 13%.
В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 НК РФ, доходы, полученные от продажи доли можно уменьшить на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ. При этом, в том случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.
Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом, при продаже доли (ее части) в уставном капитале, налогоплательщик не может воспользоваться нормой, установленной положениями пп. 1. п. 1 ст. 220 НК РФ, говорящей о возможности применения налогового вычета в размере не более 125 000 руб., и применения налогового вычета в сумме, полученной от реализации этой доли, в случае владения ею более 3 лет. Это связано с тем, что в указанных положениях речь идет об имуществе, а доля в уставном капитале организации является не имуществом, а имущественным правом. В связи с этим неясно, зачем законодатель указал на правила исчисления срока нахождения в собственности долей в уставном капитале организаций при реорганизации Общества.
Когда НДФЛ с доходов от продажи доли можно не платить
Такое возможно, только если вы продаете долю в уставном капитале ООО в 2016 г.
Как вы, наверное, помните, в НК РФ есть специальная норма, согласно которой освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые, в частности, от продажи долей участия в уставном капитале российских организацийп. 17.2 ст. 217 НК РФ. Именно в текущем году эта льгота и начала работатьПисьмо Минфина от 11.06.2015 № 03-04-05/33986, поскольку возможность ее применения законодатель связал с выполнением двух условий:
- на дату продажи доли непрерывно принадлежали вам свыше 5 лет;
- эти доли были приобретены вами начиная с 01.01.2011п. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ; Письмо Минфина от 01.07.2015 № 03-04-05/38038.
Здесь нужно сразу оговориться, что на практике дата продажи доли и дата получения дохода могут не совпадать. Право собственности на долю в уставном капитале ООО переходит от продавца к покупателю только после внесения изменений в ЕГРЮЛп. 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ. А доход может быть получен и ранее этого дня. Ведь датой получения дохода для целей НДФЛ у гражданина является день выплаты или перечисления денег на его счет в банке либо день передачи дохода в натуральной формеподп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. То есть если вы фактически получили деньги в декабре 2015 г., а регистрация изменений в госреестре произошла в январе 2016 г. и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ вы владеете долей более 5 лет, то теоретически объекта обложения НДФЛ не возникает. Так получается при буквальном прочтении положений НК РФ. Но не исключено, что в такой ситуации налоговики посчитают вышеназванные условия невыполненными. Поэтому во избежание споров лучше делать так, чтобы условие о нахождении доли в собственности более 5 лет выполнялось как на дату получения денег, так и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ.
Если же вы продаете доли, приобретенные в 2010 г. и ранее, то льгота на вас не распространяетсяПисьмо Минфина от 21.07.2014 № 03-04-05/35537.
Если вы вправе применить освобождение, то и декларацию по форме 3-НДФЛ подавать не нужно. Ведь в ней по общему правилу не указываются доходы, освобожденные от налогообложения в порядке ст. 217 НК РФп. 4 ст. 229 НК РФ.
Как облагается НДФЛ продажа физическим лицом доли в уставном капитале ООО?
Участник (учредитель) ООО вправе продать свою долю (ее часть) в уставном капитале другим участникам общества или третьим лицам, если ранее она была оплачена (абз. 5 п. 1 ст. 8, п. п. 2, 3 ст. 21 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
По общему правилу доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций облагаются НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Но есть исключения.
Освобождение от НДФЛ при продаже доли в ООО
Доходы от реализации доли участия в уставном капитале российских организаций не облагаются НДФЛ при соблюдении совокупности условий (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2011 N 20-14/096429):
- на дату продажи доли участия она непрерывно принадлежала вам более пяти лет;
- доля участия была приобретена вами начиная с 01.01.2011.
Таким образом, данной льготой можно воспользоваться в отношении доходов, полученных от продажи долей участия в уставном капитале ООО, начиная с 2016 г.
В этом случае вам не нужно подавать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ, так как доходы, освобожденные от налогообложения по ст. 217 НК РФ, в ней можно не указывать (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).
Отметим также, что к доходам от продажи долей участия не применяется освобождение, предусмотренное п. 17.1 ст. 217 НК РФ в отношении доходов налоговых резидентов от продажи имущества, находившегося в собственности в течение трех и более лет. Это обусловлено тем, что для целей налогообложения доля участия является имущественным правом, а не имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Как происходит учёт продажи долей
В зависимости от того, какие стороны выступают в сделке, в учёте продажа доли отображается несколькими проводками. Рассмотрим примеры с разными продавцами и покупателями.
Если часть капитала находится в собственности юридического лица, то продажу оно отобразит следующим образом:
|
Д-т |
К-т |
Операции |
|
76 |
91.1 |
Отражена выручка от продажи доли в уставном капитале |
|
91.2 |
58 |
Списана стоимость доли в номинале |
|
51 |
76 |
Получены денежные средства от продажи доли |
Законодательство
В соответствии со ст. 26 Закона об ООО участник общества вправе выйти из него путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом.
Право участника общества на выход из него может быть предусмотрено его уставом при учреждении общества или при внесении изменений в устав по решению общего собрания участников общества, принятому всеми его участниками единогласно, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Выход участников из общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного участника из общества не допускается.
Выход участника из общества не освобождает его от обязанности по внесению вклада в имущество общества, возникшей до подачи заявления о выходе.
Все это означает, что если право на выход из общества не было оговорено заранее, то выйти из него по собственному желанию нельзя.
Если же в уставе общества такое право для учредителей все же было прописано, то дело обстоит так.
Во-первых, в соответствии с п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. Это происходит в момент получения им заявления учредителя о выходе.
Во-вторых, общество обязано выплатить учредителю, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества. Она определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.
С согласия учредителя ему можно выдать не деньги, а имущество такой же стоимости. Если учредитель оплатил свою долю в обществе не полностью, действительную стоимость доли он получит только пропорционально реально внесенной им в общество части.
Стандартный срок для такой выплаты составляет три месяца. Другой срок для выплаты можно заранее прописать в уставе общества.
Согласно п. 8 ст. 23 Закона об ООО действительная стоимость доли в уставном капитале выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.
При этом выходящему из общества учредителю следует учитывать положения п. 8 ст. 23 Закона об ООО.
Так, если уменьшение уставного капитала общества в результате выплаты действительной стоимости доли сделает его меньше минимального, то действительную стоимость доли можно будет выплатить только с разницы между чистыми активами общества и минимальным размером уставного капитала, прописанным в законодательстве. В этом случае действительная стоимость доли может быть выплачена не ранее чем через три месяца со дня возникновения основания для такой выплаты.
Если же в указанный промежуток времени еще один учредитель решит выйти из общества, то разница между чистыми активами общества и минимальным размером уставного капитала, прописанным в законодательстве, должна будет делиться на всех выбывающих пропорционально их долям в обществе.
Кроме того, если на момент выплаты действительной стоимости доли общество отвечает признакам несостоятельности или эти признаки появятся в результате такой выплаты, общество вообще не имеет права выплачивать учредителю его долю.
Впрочем, если учредитель, выходящий из общества, не согласен с размером действительной стоимости доли, которую ему насчитали, он вправе обжаловать решение общего собрания участников общества в суде (см., например, Постановление ФАС СКО от 14.05.2009 по делу N А32-13540/2007-32/274).
Налоговые ставки при продаже собственного дела
В ситуации, когда возникает необходимость реализации бизнеса как товара, важно помнить, что продажа возможна в нескольких вариантах. В зависимости от выбранной формы производится оплата налоговых отчислений:
- Реализация имущества учреждения, в том числе активов, предполагает уплату налога на добавленную стоимость. Налоговая ставка составляет 18 %.
- Продажа бизнеса как субъекта экономической деятельности. В данной ситуации собственнику следует оплатить 18 % НДС и 24 % налогового обременения на прибыль. Покупатель такого «товара» автоматически приобретает право возврат вычета по НДС.
- Реализация акций или доли. Если при такой сделке меняется собственник учреждения, то он освобождается от уплаты всех видов налога. А бывший собственник-продавец вносит в казну сумму, равную ставке налога на прибыль 24 %.
На практике продажа организации сопряжена с оформлением множества налоговых документов. Чтобы избавиться от лишних затрат на погашение бремени, собственники стараются продавать пакеты акций и активов учреждения.
При продаже структуры, которая применяет упрощенную систему налогообложения, действуют аналогичные ставки, что и при ОСН.