Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Чем выгоден новый порядок налогообложения ценных бумаг и фиссер». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Простейший случай. Предположим, вы открыли брокерский счёт и купили 10 акций. К концу года какие-то из них выросли, и вы их продали, а какие-то упали, но вы по-прежнему верите в эти компании и хотите оставить позиции на следующий год. Пожалуйста. Только имейте в виду, что эти акции можно продать и тут же снова купить. Это снизит налоговую базу и позволит сэкономить на налогах.
Как инвестору законно снизить налоги
Некоторые не видят экономического смысла в подобных операциях и считают такие рекомендации проделками брокеров, желающих получить дополнительные комиссии. Это не так.
Во-первых, при совершении операций с ценными бумагами комиссии признаются расходами и уменьшают налогооблагаемую базу (п. 10 ст. 214.1. НК РФ). Во-вторых, закрывая позиции таким образом, вы «откладываете уплату налога на потом», что позволяет вам инвестировать высвободившиеся средства и потенциально получить большую прибыль за счёт эффекта сложного процента.
Этот метод подходит для обычных (в том числе зарубежных) брокерских счетов – не ИИС, так как в последних налоговая база рассчитывается не каждый год, а лишь в момент вывода денег со счёта.
Подходит он и для других финансовых инструментов. Главное, чтобы они были ликвидными и однотипными: доход от покупки пая одного ПИФа можно запросто уменьшить на убыток от покупки другого. Также можно сложить доход и убыток от торговли фьючерсами на акции.
- Журнал Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2017. –
№ 6 (часть 2) – С. 304-308 - Дата публикации 23.06.2017
- Раздел Экономические науки
- УДК 336.221.22
- Страницы 304–308
1
- Авторы
- Резюме
- Файлы
- Ключевые слова
- Литература
Допустим, 10 лет назад в марте 2009 года инвестор вложил 1 миллион рублей в ПИФ ВТБ Капитал Индекс ММВБ. Стоимость пая на момент покупки была 1190,96. Спустя 10 лет в марте 2019 года он продал паи с прибылью. На день продажи стоимость одного пая была 5493,57 рублей. Таким образом от продажи он выручил 4 612 тыс. рублей. Налоговая база составила 4612-1000 =3 612 тыс. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию — 469 564 рублей.
Теперь сравним цифры до налогообложения и после. Величина дохода до налога 4 612 тыс., после — 4 143 тыс. Уплаченный налог уменьшит итоговую сумму на 11%. Накопленная доходность до налога 361%, после налога 314%. То есть 47% накопленной доходности уйдет на уплату налогов.
Как видно на данном примере, налоги могут съедать ощутимую часть прибыли. При этом, если бы налоги платились ежегодно (как например, при ежегодной ребалансировке портфеля), ущерб от них был бы еще больше.
Квалификация сделки купли-продажи ценных бумаг в качестве сделки с ФИСС
Если сделка купли-продажи ценных бумаг подпадает под действие ст. 280 НК РФ и одновременно отвечает определению финансового инструмента срочных сделок (ФИСС), то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать порядок налогообложения такой операции. Такая норма закреплена в абз. 3 п. 1 ст. 280 НК РФ. Зеркальная норма закреплена в абз. 2 п. 2 ст. 301 НК РФ, регулирующем порядок налогообложения ФИСС. Однако ст. 301 НК РФ содержит дополнительное требование: критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки, к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Исходя из этого положения ст. 301 НК РФ, можно было рассматривать как требование закрепить в учетной политике четкие критерии квалификации сделок и, руководствуясь ими на момент совершения сделок, относить сделки либо к операциям ФИСС, либо к операциям поставки предмета сделки с отсрочкой исполнения. Именно такой позиции придерживаются налоговые органы.
Судебная практика позволяет предусмотреть более мягкие для налогоплательщика правила квалификации. Так, ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 18.04.2011 по делу N А56-11161/2010 указал, что положения п. 1 ст. 280 и п. 2 ст. 301 НК РФ не ограничивают налогоплательщика в выборе порядка налогообложения в соответствии с самостоятельной квалификацией, производимой в момент заключения сделки (даже при наличии в учетной политике критериев квалификации).
К числу финансовых инструментов, в отношении которых возможна двойная квалификация (в качестве сделок ФИСС или сделок поставки с отсрочкой исполнения), относятся поставочные биржевые и внебиржевые форварды, базисным активом которых выступают ценные бумаги (в настоящее время виды производных финансовых инструментов определены Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н «Об утверждении Положения о видах производных финансовых инструментов»). Такой инструмент должен отвечать одновременно следующим критериям:
- договор должен предусматривать поставку ценных бумаг не ранее 3-го дня;
- договор должен содержать указание на то, что он является производным финансовым инструментом.
Невыполнение любого из указанных критериев влечет за собой необходимость квалификации инструмента как сделки с отсрочкой исполнения, а также необходимость принять его к налоговому учету по правилам ст. 280 НК РФ. Данная позиция сформулирована в Письме Минфина России от 19.01.2011 N 03-03-06/2/9.
Резиденты или нерезиденты: нет разницы?
Со следующего года налоговые базы для НДФЛ будут считаться раздельно и для резидентов РФ они будет формироваться из следующих доходов:
- от долевого участия, то есть дивидендов
- в виде выигрышей, полученных участниками лотерей и азартных игр
- по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
- по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
- по операциям займа ценными бумагами
- по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитываемыми на ИИС
- в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании
- прочих доходов, в отношении которых применяется ставка 13 %. Прочие доходы будут называться основной налоговой базой (заработная плата, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, а также договоры ИП по основной системе налогообложения и другие)
Объединение всех этих баз как раз и будет называться совокупностью налоговых баз, превышение по которой повлечет увеличение налога.
Для нерезидентов налоговые базы сформируются также раздельно, но только из следующих доходов:
- в виде выигрышей, полученных участниками лотерей и азартных игр
- по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
- по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
- по операциям займа ценными бумагами
- по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества
- по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитываемым на ИИС
- от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения
- прочие доходы, в отношении которых применяется ставка 30 %
Для чего такие сложности с раздельной уплатой налога? Дополнительный налог имеет целевую статью расходования. Предполагают, что дополнительно в бюджет поступят более 60 млрд. руб. за 2021 год. Эти средства пойдут на лечение детей с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями.
Идея введения налога «для богатых» не нова. Во многих зарубежных странах повышенный налог на доходы обеспеченных людей давно существует. «Приживется» ли у нас повышенная ставка, покажет время, но законодатели считают, что обеспеченные граждане не станут менять свое резидентство или пытаться скрыть свои доходы ради 2%.
Хочется надеяться, что после признания таким образом нашим правительством своего «бессилия» перед назревшей социально-значимой проблемой в стране, таким способом начнется решаться вопрос лечения больных детей с серьезными дорогостоящими заболеваниями.
Так, физическое лицо может получить инвестиционный вычет по НДФЛ при продаже ценных бумаг при соблюдении следующих условий (пп.1 п.1, п.2 ст.219.1 НК РФ, письмо Минфина РФ от 25.11.2019 г. № 03-04-05/91248):
-ценные бумаги (акции, облигации, паи) должны быть приобретены после 01.01.2014 г. и обращаться на российском организованном рынке ценных бумаг;
-ценные бумаги (акции, облигации, паи) должны быть в собственности более трех лет;
-ценные бумаги не учитывались на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);
ИИС — это счет, предназначенный для обособленного учета денежных средств и ценных бумаг клиента — физического лица, который открывает и ведет брокер или доверительный управляющий на основании соответствующего договора.
-физическое лицо является налоговым резидентом в период получения дохода по ценным бумагам;
-у физического лица есть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.
Что представляет собой инвестиционный вычет по НДФЛ? Предельная величина налогового вычета определяется как произведение количества лет нахождения ценных бумаг в собственности и суммы, равной 3 млн рублей.
Например, 3 года х 3 млн рублей = 9 млн рублей — предельный размер инвестиционного вычета.
Как минимизировать НДФЛ, начисленный на доход от операций с ценными бумагами
- Фиксировать ущерб. При начислении НДФЛ к уплате в результате прибыльных сделок можно продать акции, упавшие в цене, и подтвердить убыток, который снизит налогооблагаемую базу за весь период. Позже можно «переоткрыть позицию»: снова приобрести проданные бумаги в инвестиционный портфель.
Пример. Допустим, что в течение года вы закрыли две сделки: первая принесла 10000 рублей дохода, а вторая — 5000 рублей убытка. Налогооблагаемая база составит 10000-5000= 5000 рублей. С нее потребуется заплатить 13% налога. Предположим, что в портфеле имеется еще одна, пока убыточная, позиция в 5000 руб. Если вы продадите ценную бумагу до 31 декабря и документально зафиксируете ущерб, налогооблагаемая база будет равна нулю. Платить налог в текущем году не придется.
- Переносить убытки, снижая налогооблагаемую базу последующих 10 налоговых периодов.
- Пользоваться льготами ИИС (индивидуального инвестиционного счета). Вычет типа “А” по ИИС разрешает уменьшать налоговую базу по любым доходам, облагаемым НДФЛ, кроме дивидендов на перечисленную сумму (не более 400 тысяч рублей). Обязательное условие получения вычета, позволяющего сэкономить до 52 тысяч рублей в год, – официальное трудоустройство.
Пример. Вы внесли на счет ИИС 300 000 рублей. В следующем году вы имеет право вернуть 39 000 уплаченного НДФЛ себе на счет. Если хотите возвращать НДФЛ ежегодно, необходимо ежегодно вносить деньги на ИИС.
- Вычет типа “Б” освобождает от налогообложения весь доход плательщика, полученный с помощью ИИС (кроме дохода от дивидендов).
Пример. Допустим вы открыли ИИС, внесли на его счет 400 000 рублей и вложились в акции, которые выросли в цене. Через три года вы их продали и на счету стало 600 000 рублей. Ваш доход составил 200 000 рублей, а НДФЛ к уплате — 26 000 рублей. Поскольку вы выбрали вычет на финансовый результат, платить налог в бюджет не придется.
Чем выгоден новый порядок налогообложения ценных бумаг и ФИСС
На купонный доход по муниципальным облигациям до конца 2020 года аналогичным образом распространялось освобождение от уплаты налога. Но, как и для ОФЗ, с 01.01.2021 года льгота по НДФЛ на купонный доход по ст. 217 НК РФ по муниципальным облигациям больше не действует, и налогообложение происходит по общим правилам для доходов физлиц, предусмотренных НК РФ: 13% или 15% (в случае применения прогрессивной ставки) для налоговых резидентов РФ и 30% — для нерезидентов.
Доля иностранных инвесторов в этом сегменте рынка российских облигаций заметно ниже. Поэтому сильных колебаний стоимости и спроса по облигациям, выпущенным региональными и местными властями, ждать не стоит.
Важно помнить, что момент приобретения федеральной или муниципальной облигации при этом роли не играет. Как и дата, на которую объявлен расчет по купону. Главным критерием для налогообложения является то, что выплата дохода состоялась в 2021 году.
Инвестор, налоговый резидент РФ, в 2020 году приобрел облигации, подпадающие под льготу, предусмотренную ст. 217 НК РФ. Купонный доход выплачивается каждые полгода, в течение 7 дней после указанных дат: 30 июня, 31 декабря.
Купон, выплаченный 30 июня 2020 года, попадает под льготу, соответственно, налог с него удерживаться не будет.
Выплата купона на 31.12.2020 состоится уже в 2021 году. С этой суммы налоговый агент обязан удержать НДФЛ.
Допустим, у инвестора 500 облигаций номиналом по 1000 руб., по каждой из которых должны выплатить купонный доход в размере 50 руб.
НДФЛ с купонного дохода составит: (50 × 500) × 13% = 3 250 руб.
Налог будет удержан в момент выплаты дохода. Клиенту будет перечислен купонный доход в размере: 50 × 500 – 3 250 = 21 750 руб.
Владельцев российских корпоративных облигаций также коснулись изменения в налоговом законодательстве. По правилам, действующим до конца 2020 года, если ставка купона по облигации не превышала ключевую ставку ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, то такой купон не облагался налогом.
Примечание: данное правило касалось только купонов, выплачиваемых после 01.01.2018 года по корпоративным облигациям, эмитированным после 01.01.2017 года.
Если же ставка купона превышала ключевую ставку ЦБ РФ более чем на 5 процентных пунктов, то с превышения удерживался налог по ставке 35%.
С вступлением в силу изменений по закону № 102-ФЗ для налоговых резидентов, держателей российских корпоративных облигаций, налог на купонный доход составляет 13% или 15% (в случае применения прогрессивной ставки) со всей суммы купона независимо от его размера.
Как инвестору законно снизить налоги
Простейший случай. Предположим, вы открыли брокерский счёт и купили 10 акций. К концу года какие-то из них выросли, и вы их продали, а какие-то упали, но вы по-прежнему верите в эти компании и хотите оставить позиции на следующий год. Пожалуйста. Только имейте в виду, что эти акции можно продать и тут же снова купить. Это снизит налоговую базу и позволит сэкономить на налогах.
Некоторые не видят экономического смысла в подобных операциях и считают такие рекомендации проделками брокеров, желающих получить дополнительные комиссии. Это не так.
Во-первых, при совершении операций с ценными бумагами комиссии признаются расходами и уменьшают налогооблагаемую базу (п. 10 ст. 214.1. НК РФ). Во-вторых, закрывая позиции таким образом, вы «откладываете уплату налога на потом», что позволяет вам инвестировать высвободившиеся средства и потенциально получить большую прибыль за счёт эффекта сложного процента.
Этот метод подходит для обычных (в том числе зарубежных) брокерских счетов – не ИИС, так как в последних налоговая база рассчитывается не каждый год, а лишь в момент вывода денег со счёта.
Подходит он и для других финансовых инструментов. Главное, чтобы они были ликвидными и однотипными: доход от покупки пая одного ПИФа можно запросто уменьшить на убыток от покупки другого. Также можно сложить доход и убыток от торговли фьючерсами на акции.
- Журнал Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2017. –
№ 6 (часть 2) – С. 304-308 - Дата публикации 23.06.2017
- Раздел Экономические науки
- УДК 336.221.22
- Страницы 304–308
1
- Авторы
- Резюме
- Файлы
- Ключевые слова
- Литература
Допустим, 10 лет назад в марте 2009 года инвестор вложил 1 миллион рублей в ПИФ ВТБ Капитал Индекс ММВБ. Стоимость пая на момент покупки была 1190,96. Спустя 10 лет в марте 2019 года он продал паи с прибылью. На день продажи стоимость одного пая была 5493,57 рублей. Таким образом от продажи он выручил 4 612 тыс. рублей. Налоговая база составила 4612-1000 =3 612 тыс. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию — 469 564 рублей.
Теперь сравним цифры до налогообложения и после. Величина дохода до налога 4 612 тыс., после — 4 143 тыс. Уплаченный налог уменьшит итоговую сумму на 11%. Накопленная доходность до налога 361%, после налога 314%. То есть 47% накопленной доходности уйдет на уплату налогов.
Как видно на данном примере, налоги могут съедать ощутимую часть прибыли. При этом, если бы налоги платились ежегодно (как например, при ежегодной ребалансировке портфеля), ущерб от них был бы еще больше.
Секреты инвестиций: 21 способ сэкономить на налогах
Это брокерский счет или счет доверительного управления на который можно приобретать ценные бумаги и финансовые инструменты с возможностью получения налогового вычета. Система индивидуальных инвестиционных счетов начала действовать с 2015 года и регламентируется следующими статьями: ст. 10.2-1 ФЗ «О рынке ценных бумаг», ст. 214.9 и 219.1 НК РФ. Открыть ИИС можно у российского брокера или в управляющей компании.
Индивидуальный инвестиционный счет. Все, что нужно знать про ИИС.
Существует два типа ИИС:
- Тип А — с налоговым вычетом на взносы.
- Тип Б — с налоговым вычетом на доход.
Все зависит от личной ситуации инвестора. Тип А лучше выбирать для следующих случаев: есть официальные доходы, с которых платится НДФЛ, срок инвестирования небольшой до 3-5 лет, небольшая ожидаемая доходность вложений. Тип Б предпочтительно выбрать для тех, кто не платит НДФЛ, кто планирует инвестировать на длительный срок 10 лет и более, кто ожидает, что будет получать высокую доходность.
Какой тип ИИС лучше выбрать?
Так называемая «трехлетняя» налоговая льгота позволяет получить налоговый вычет в размере положительного финансового результата в случае длительного владения ценными бумагами. Данная льгота начала действовать с 1 января 2015 года и регламентируется п.2 ст. 219.1 НК РФ.
Льгота распространяется на ценные бумаги:
- которые обращаются на российских организованных торгах, а так же на паи открытых ПИФов,
- приобретенные после 01.01.2014,
- непрерывно находящиеся в собственности не менее 3 лет.
Размер налогового вычета ограничен суммой, которая рассчитывается по формуле:
Количество полных лет владения * 3 млн. рублей
Максимальная сумма дохода, который подпадает под ЛДВ, зависит от срока владения ценными бумагами. Например, за 3 года это будет 9 млн. рублей, за 4 года — 12 млн, за 5 лет — 15 млн. и т.д.
Трехлетняя льгота может применяться на брокерском счете или на счете доверительного управления к доходам, полученным от продажи/погашения/амортизации ценных бумаг. ЛДВ не распространяется на доход по купонам и дивидендам, на валюту, драгметаллы, инструменты срочного и товарного рынка.
Срок 3 года отсчитывается со дня зачисления ценной бумаги на счет депо или лицевой счет инвестора. Например, бумага была приобретена 1 апреля 2016 года. 3 года истекут 1 апреля 2019 года. На следующий день — 2 апреля можно продать бумагу и получить право на льготу.
Нужно учитывать, в каком режиме торгов покупались и продавались бумаги. Если бумаги были приобретены в режиме Т+2, это означает, что фактически бумага будет зачислена спустя 2 торговых дня после совершения сделки в торговом стакане. А значит 3 года надо отсчитывать именно с даты Т+2, а не с даты совершения сделки.
При расчете срока владения учитывается количество полных лет владения. Если инвестор владел бумагой 3,5 года, то в формуле будет использоваться 3 года.
Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ, если акционерное общество распределяет дивиденды, используя в том числе средства, полученные в виде дивидендов от своих дочерних и зависимых обществ, производится освобождение от повторного (двойного) налогообложения данного дивидендного потока.
Примером такой льготы могут служить дивиденды, которые выплачивает «АФК Система». Это холдинг, который владеет множеством других компаний и получает от них много дивидендов. Поэтому акционеры АФК Системы получают дивиденды без уплаты налога.
Согласно п.13 ст. 214.1 НК РФ накопленный купонный доход по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям не включается в расчет налоговой базы при определении финансового результата по сделкам купли-продажи/погашения. То есть НКД по данным типам бумаг не облагается налогом.
По корпоративным облигациям при расчете финансового результата НКД включается в доходы и расходы по сделкам купли-продажи/погашения и таким образом облагается НДФЛ.
Также абз. 4 п. 17.2 ст. 217 НК РФ предусматривает освобождение от обложения НДФЛ дохода, полученного в виде дисконта при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года. Если облигация будет продана до погашения, то налогообложение дисконта будет происходить согласно общим правилам.
| До 2021 | С 1 января 2021 |
| 0 % | 13 % для резидентов РФ 30 % для нерезидентов |
Ставки налогообложения НДФЛ
|
Вид дохода |
Ставка |
|
|
Резидент РФ |
Нерезидент РФ |
|
|
От операций с ценными бумагами |
13% |
30% |
|
От операций с инструментами срочного рынка |
13% |
30% |
|
Дивиденды российских компаний |
13% |
15% |
|
Дивиденды американских компаний |
10%+3% или 30% |
|
|
Купоны по ОФЗ, мун. и субф. облигациям |
0% |
0% |
|
Купоны по рос. корпоративным облигациям, выпущенным до 01.01.2017 |
13% |
30% |
|
Купоны по рос. корпоративным облигациям, выпущенным после 01.01.2017 (в случае превышения ставки ЦБ на 5%) |
0% (35% при превышении) |
0% (30% при превышении) |
|
Купоны по американским облигациям |
13% |
|
|
Банковские вклады (в случае превышения ставки ЦБ на 5%) |
0% (35% при превышении) |
0% (30% при превышении) |
|
Банковские вклады в валюте (в случае превышения ставки по вкладу 9%) |
0% (35% при превышении) |
0% (30% при превышении) |
|
Иностранная валюта |
13% |
30% |
|
ПИФы |
13% |
30% |
|
Жилая недвижимость |
13% |
30% |
|
Золото (слитки, монеты, ОМС) |
13% (+20% НДС для слитков) |
30% |
Сравним налоги по инвест-портфелю с некоторыми другими типами инвестиций
-
Налог на депозиты – по закону 35% для повышенных ставок, но фактически 0%.
Согласно законодательству, налоги на депозиты составляют 35% со ставки превышающий ставку рефинансирования +5%. Ставка рефинансирования на текущей момент заменена ключевой ставкой, которая на январь 2016 года составляет 10%. Соответственно, если ставка депозита сегодня будет выше 15%, то с дохода превышающего данную ставку будет взыскан налог в 35%. Однако таких депозитов на банковском рынке давно нет (максимум 10,5%).
-
Налоги на инвестиции в ПИФы – 13%.
Здесь стоит учитывать, что даже если Вы выбираете ПИФ, который инвестирует в гос. бумаги с Вас все равно будет удерживаться налог в размере 13%. И эффекта экономии как в случае с портфелем здесь не возникнет.
-
Обезличенные металлические счета – 13%.
-
И рекордсменом по налогам являются золотые слитки. При покупке слитка мы платим такой налог как НДС в размере 18%, а при продаже также заплатим 13% с роста стоимости. Однако стоит отметить, что слитки и ОМС также попадают под освобождение от налогов при инвестировании на срок более 3-х лет.
Ндфл от операций с ценными бумагами: справочник
Недавно ФНС РФ опубликовала информацию о том, что граждане стали чаще использовать инвестиционные налоговые вычеты.
С начала 2018 года количество налогоплательщиков, которые обратились за инвестиционным налоговым вычетом, увеличилось в два раза и составило 30 тыс. человек. За аналогичный период прошлого года за указанным вычетом обратилось 16 тыс. физлиц. При этом общая сумма предоставленных инвестиционных вычетов в текущем году увеличилась в 2,2 раза и составила 10,9 млрд руб., а в прошлом году — 5 млрд руб.
Полагаем, что после прочтения данной статьи, количество налогоплательщиков, обратившихся за вычетами, еще больше увеличится.
В рамках договоров брокерского и / или депозитарного обслуживания с физическими лицами Банк обязан осуществлять функции налогового агента:
- рассчитывать суммы НДФЛ,
- удерживать налог из выплат и перечислять его в бюджет,
- представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц.
Если налоговый агент представил в налоговый орган сведения о доходах физического лица, то такому физическому лицу не нужно заполнять налоговую декларацию о доходах, отраженных в сведениях.
Если физическое лицо получает доход от операций с ценными бумагами самостоятельно (без участия брокера и/или депозитария) или доход зачисляется клиенту не на брокерский счет, то физическое лицо рассчитывает и уплачивает налог самостоятельно, а также представляет в налоговый орган налоговую декларацию.
Квалификация сделки купли-продажи ценных бумаг в качестве сделки с ФИСС
Если сделка купли-продажи ценных бумаг подпадает под действие ст. 280 НК РФ и одновременно отвечает определению финансового инструмента срочных сделок (ФИСС), то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать порядок налогообложения такой операции. Такая норма закреплена в абз. 3 п. 1 ст. 280 НК РФ. Зеркальная норма закреплена в абз. 2 п. 2 ст. 301 НК РФ, регулирующем порядок налогообложения ФИСС. Однако ст. 301 НК РФ содержит дополнительное требование: критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки, к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Исходя из этого положения ст. 301 НК РФ, можно было рассматривать как требование закрепить в учетной политике четкие критерии квалификации сделок и, руководствуясь ими на момент совершения сделок, относить сделки либо к операциям ФИСС, либо к операциям поставки предмета сделки с отсрочкой исполнения. Именно такой позиции придерживаются налоговые органы.
Судебная практика позволяет предусмотреть более мягкие для налогоплательщика правила квалификации. Так, ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 18.04.2011 по делу N А56-11161/2010 указал, что положения п. 1 ст. 280 и п. 2 ст. 301 НК РФ не ограничивают налогоплательщика в выборе порядка налогообложения в соответствии с самостоятельной квалификацией, производимой в момент заключения сделки (даже при наличии в учетной политике критериев квалификации).
К числу финансовых инструментов, в отношении которых возможна двойная квалификация (в качестве сделок ФИСС или сделок поставки с отсрочкой исполнения), относятся поставочные биржевые и внебиржевые форварды, базисным активом которых выступают ценные бумаги (в настоящее время виды производных финансовых инструментов определены Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н «Об утверждении Положения о видах производных финансовых инструментов»). Такой инструмент должен отвечать одновременно следующим критериям:
- договор должен предусматривать поставку ценных бумаг не ранее 3-го дня;
- договор должен содержать указание на то, что он является производным финансовым инструментом.
Невыполнение любого из указанных критериев влечет за собой необходимость квалификации инструмента как сделки с отсрочкой исполнения, а также необходимость принять его к налоговому учету по правилам ст. 280 НК РФ. Данная позиция сформулирована в Письме Минфина России от 19.01.2011 N 03-03-06/2/9.
Налогообложение является одним из критериев государства как такового. Именно денежные массы, полученные с налогов от граждан становятся крупнейшей долей бюджета, который в свою очередь идет на выполнение страной своих обязательств.
Такими обязательствами являются как социальные – выплаты пособий, материнского капитала, финансирование учебных заведений и медицинских, инфраструктурные – постройка дорог, жилья для населения, проведение коммуникаций и ремонт труб, так и другие, например финансирование армии и полиции для охраны государства и его норм и законов.
Деньги на покрытие всех этих затрат берутся, в большей своей части, из бюджета. Также бюджет расширяется административными штрафами, которые платят люди за свои правонарушения (мелкое хулиганство, выброшенный мусор, просрочки и прочее), так и реализацией облигаций, являющихся государственными ценными бумагами
Именно исходя из того факта, что налоги являются “финансовой кровью” страны, логично будет заявить что и инвестор, пользующийся благами, также обязан уплачивать свои кровные в бюджет.
Немного о “серой” методике
Известный бизнесмен, писатель и инвестор Роберт Кийосаки, в своих работах, уделяет большое внимание налоговой нагрузке и ее снижению. Формально, по его словам, сэкономленные таким образом деньги становятся вашим заработком, а значит терять их ни в коем случае нельзя.
Для снижения бремени им описывается одна довольно популярная среди западных иностранных бизнесменов схема. Бизнесменам рекомендуется организовывать свои предприятия ни как частное лицо, а в широкой юридической форме, скажем, ТОО или корпорации. Тогда вы вправе прописать себе небольшую официальную зарплату и платить издержки с нее. В то время как ваши покупки и траты будут прописываться в бухгалтерии как траты корпорации, важные для ведения бизнеса.
То есть вы можете записать ужин в ресторане, как акт переговоров с партнером, передать данную информацию в свою бухгалтерию, а здесь ее внесут в графу расходов. Это ведь было важным шагом для заключения партнерства! Соответственно, налоги с данных “переговоров” изыматься не будут.
Возможно ли применять подобные схемы в инвестировании в ценные бумаги? Относительно да. Те или иные траты вы можете указывать как расходы, понесенные для выполнения инвестиции. Скажем, встречи с консультантом. Но такой подход возможен только при подаче декларации доходов по ценным бумагам и предъявлении подтверждений, в данном случае чеков.
Индивидуальный инвестиционный счет
Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) – один из разрешенных законодательством (ФЗ №39) выгодных для частных лиц инструментов работы с ценными бумагами, и учета операций с ними. Как правило, этот счет имеет более высокую доходность, по сравнению с обычными депозитными счетами. Кроме того, его владельцы могут воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по НДФЛ, о котором далее пойдет речь.
Имеются и ограничения по ИИС. Сумма средств, которые гражданин может иметь на этом счете, не должна превышать 1 млн руб. в год, при этом подобный счет у физического лица одновременно может быть только один. Ограничены и сделки, отражаемые на ИИС. Так, запрещены сделки по форекс-операциям, операциям федерального займа для населения.